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税务筹划在中小企业财务管理中的应用

     时间:2013-07-04  来源:本站原创

摘 要随着我国市场经济的繁荣和发展,中小企业已成为地方财政收入的稳定来源。中小企  业在创造大量财富的同时,也提供了大量的就业岗位,直接减少了国家在社会保障方面的财政开支。在市场竞争激烈的今天,中小企业若能在法律允许的范围内合理规划,减轻税负,将为增加中小企业税后收益带来益处。

关键词中小企业;税务筹划;财务管理随着我国市场经济的进一步发展,企业已成为独立自主经营的会计主体和法律主体。以/在遵循税法的前提下,最大程度地降低税收成本,实现税后利润最大化0为目标的税务筹划越来越受到企业的重视和关注[1]在激烈的市场竞争中,为了求得生存并不断发展壮大,中小企业应当在法律允许的范围内合理规划、减轻税负,以增加其税后收益。本文将从财务管理环节入手,对税务筹划在中小企业的应用作些分析探讨

一、中小企业税务筹划的意义

()税务筹划的含义与特征

税务筹划是指纳税人为达到减轻税负和实现经济收益最大化的目的,在税收法律政策允许的范围内,通过对经营活动的优化安排,既合理又合法地减税、节税,以达到税负最小化的财务策划[2]

成功的企业也是理性的纳税人,不仅能凭借智慧赚取利润,也懂得凭借智慧合理避税[3]。企业在不违法的情况下,从筹资活动、投资活动、运营活动以及收益分配活动等方面进行税务筹划,有利于最大限度的实现企业价值的最大化。

税务筹划与偷漏税有着本质的区别,具有以下特征:一是合法性。税务筹划是国家法律许可范围内的、遵循税务政策的相关规定而进行的财务行为。二是预先性。税务筹划是在经济事项确立之前进行的。三是系统性。税务筹划要从纳税人整体利益出发,全面考察、权衡和比较。四是成本性。税务筹划当以降低成本、减少费用支出为前提,确保给企业带来经济利益。

()影响企业税务筹划的因素

1.税制因素。税收制度是规范国家和纳税人之间税收征纳关系的法律规范总称,也是体现国家政策导向的宏观调控手段之一。税收规定的漏洞和空白、国家为引导经济的良性运行而故意设置的税收差异,都将影响企业税赋支出。

2.执法因素。由于税务人员素质参差,在对政策的理解、贯彻的方式、执法的公平公正程度等方面都会影响企业的纳税。

3.企业筹划目标因素。税务筹划是纳税人根据企业的经营发展预期作出的事前税收安排。不同的企业,税务筹划目标有所差异。企业税务筹划目标是判断税务筹划成功与否的一个重要指标[4]

()中小企业税务筹划的必要性

税务筹划是一种高层次的理财活动,贯穿于企业财务管理的各个环节。随着市场经济的进一步深化和发展,我国中小企业得到长足的发展,已成为地方财政收入的稳定来源,也为社会提供了大量的就业岗位,直接减少了国家在社会保障方面的财政开支。在为社会做出贡献的同时,中小企业若能利用筹资方案、投资方案、生产运营决策方案和收益分配方案的合理选择开展纳税筹划工作,不仅能使中小企业合理合法减轻税负、增加税后收益,也有利于提高社会资源的利用效率。因此,中小企业进行税收筹划是一件于国于企业均有益处的经济行为。

二、中小企业财务活动中的税务筹划

中小企业财务管理活动主要包括筹资活动、投资活动、运营活动以及收益分配等四个环节。税务筹划应从以下几方面进行:

()筹资活动中的税务筹划

筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。市场经济环境下,企业可以从不同的渠道取得所需的资金,而不同的筹资渠道和不同的资本结构,将给企业带来不同的预期收益,也将使企业承担不同的税负水平。

1.筹资渠道的利用。中小企业的筹资渠道主要有:向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部集资、企业自我积累等。从纳税角度看,自我积累筹资方式所承担的税收负担重于企业经济组织之间拆借所承担的税收负担,而相互融资所承担的税负又大于社会融资所承担的税负。从避税的角度看,以社会集资方式产生的效果最好,因为社会集资容易使应纳税利润规模降低[5]

2.债务筹资的利用。企业的资金按筹资方式可以分为债务资金和权益资金两大基本类型。中小企业可通过调整资本结构,尽量降低资金成本率,以获取企业价值最大化。由于筹措债务资本的筹资费用和利息可以计入费用在所得税前列支,使得债务资本具有抵税的作用。因此,中小企业在确定资本结构时,应充分利用债务资本这一特性,寻求企业的最优负债量,选择债务资本和权益资本的适当比例,以达到企业价值最大化的资本结构,从而最大限度地降低税收成本。

3.融资租赁的利用。融资租赁是筹资的一种重要方式。中小企业通过融资租赁既可以保存举债能力,又可以对租入的固定资产计提折旧,从而减少税基,而且支付的租金利息还可以按规定在税前扣除,这又进一步减少了税基。因此,融资租赁具有双重抵税的作用。

()投资活动中的税务筹划

投资是中小企业得以存续和发展的唯一手段。中小企业投资活动中的税务筹划主要应从投资地点、投资方向、投资方式的选择方面综合考虑,优化选择。

1.投资地点的选择。为实现生产力战略布局的调整,我国对不同地区制订了差别税负的税收政策,因此,中小企业应充分利用现行区域性优惠政策,选择税负较轻的地区作为注册地址,以减轻税收负担、谋求最大税收利益。

2.投资方向的选择。国家对投资领域实施减税政策,如农业、基础能源设施、环保项目等可享受税收优惠政策。中小企业应在研究不同行业税制差别的基础上,根据自身的发展战略,策划投资方向,尽量选择具有优惠税收政策的行业进行投资,以减轻税收负担,同时也支持了国家政策。

3.投资方式的选择。采用固定资产可利用折旧费抵税作法,缩小所得税税基;无形资产摊销费也可以作为管理费用在税前列支,同样能达到缩小所得税税基的效果;另外,用固定资产和无形资产出资,在投资资产计价中,若设备价值评估增值,不仅可以节省投资成本,还可以通过多列折旧费和摊销费,缩小被投资企业所得税税基,以达到节税的目的[6]

()运营活动中的税务筹划

1.存货计价方法选择中的税务筹划。企业存货的计价方法有个别计价法、加权平均法、先进先出法,企业会计准则和现行税法规定,纳税人各项存货的发出和领用可在上述方法中任选一种,这就为企业选择合理的存货计价进行税务筹划提供了法律依据和空间。中小企业应选择有利的计价方法,合理调节利润实现节税的目的。

2.折旧方法选择中的税务筹划。我国现行会计制度规定了企业固定资产可采用不同的折旧方法,因此,中小企业应综合考虑自己的具体情况选择适合本企业的固定资产折旧方法来进行纳税筹划,如考虑货币时间价值因素,缩短固定资产的折旧年限,应实行加速折旧法,这样通过增加前期折旧额,把税款推迟到后期缴纳,实现递延缴纳税款的目的。

()收益分配中的税务筹划

利润是反映企业一定时期经营成果的重要指标,也是计算所得税的主要依据。由于利润大小与企业所选用的处理经营业务的会计方法密切相关,而会计准则给企业提供了选择会计方法的机会,也为中小企业进行税收筹划提供了可能。

1.收入的税务筹划。(1)采购业务的税务筹划。在采购业务中,利用增值税购进扣税法延缓纳税,中小企业可合理地利用资金时间价值,采用赊购或延期付款方式采购货物,以达到及时抵扣税款和相对降低企业税负的目的。(2)销售业务的税务筹划。我国5增值税暂行条例6及其实施细则中明确规定了纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间,销售结算方式,不同纳税义务发生的时间就不同,因此,中小企业可以利用不同的销售结算方式进行税务筹划。例如,对发货后一时难以回笼的货款,作为委托代销商品处理,待收到货款时才出具发票纳税;避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物,防止垫付税款;尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物;在不能及时收到货款的情况下,采用赊销或分期收款结算方式,避免垫付税款[7]。同时,在产品销售方式的选择上尽量选择现销,少用赊销。

2.成本费用的税务筹划。(1)利息支出的税务筹划。我国现行税法规定:纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出按实际发生数扣除,向非金融机构借款的利息支出不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除。因此,中小企业应尽量避免向金融机构以外的单位和个人借款,这样借款利息支出就可在税前全额扣除。(2)业务招待费的税务筹划。由于我国现行税法对业务招待费扣除有限额规定,因而中小企业要尽量压缩业务招待费的支出预算,同时可将业务招待费转为广告费、佣金、办公费等名目支出,使业务招待费能够在税法规定的限额内扣除。(3)公益、救济性捐赠的税务筹划。我国对公益、救济性捐赠予以政策鼓励,准予企业税前扣除,但对捐赠进行了限制,如捐赠应通过特定中介机构进行(如希望工程基金会等),捐赠必须针对特定的对象以及限定捐赠额等规定。为此,中小企业应严格按捐赠规定进行捐赠并取得合法发票,以达到抵税的效果4)广告费和业务宣传费的税务筹划。税法对绝多数企业的广告费实行限额扣除制度,超过限额部分可无限期向以后纳税年度结转,而对业务宣传费实行的则是在纳税年度内扣除。针对该项规定,中小企业可将广告费转向其他无限额费用项目支出,而将业务宣传费转为广告费支出,以期在以后纳税年度结转,这样可以调节费用,达到节税的目的。

三、合理避税,以实现企业价值最大化 我国企业的理财目标是企业价值最大化,理财目标是企业所有理财活动的方向与归宿,企业的一切理财行为都将以此为中心展开。实践证明,企业理财的各个环节都隐藏着机会,只要认真把握合理谋划就会为企业带来避税利益。中小企业在进行税务筹划时应以整体税负下降和企业经济效益增长为目标,如果以单一税种或以某环节的节税或以绝对税收支出额的节约为目标,容易顾此失彼,使整个税务筹划策划失败[8]。如,某企业应纳税所得额为10万元,税务筹划前应纳税额为: 10*25% =2,5万元。现在企业决定利用捐赠办法进行降低适用税率的企业所得税税务筹划,筹划方案是企业通过境内非营利机构向农村义务教育捐赠1万元。由于捐赠可以全额在税前扣除,企业应纳税所得额为: 10-1=9万元,适用税率25%,应纳税额变为: 9*25% =2.25万元。企业的整体税收支出在筹划后是节约了0,25万元;但是这0,25万元的税负节约额是以1万元为代价的,而且在筹划后企业的税后收益并没有增加。

随着金融危机向实体经济的蔓延,中小企业首当其冲受到冲击,如何在多变的市场环境中生存并保证企业经济资源实现价值增值,通过税收筹划开源节流是中小企业理财人员密切关注的核心问题。因此,中小企业的财务管理人员在税务筹划过程中,应紧紧围绕理财目标,合理规划税务筹划政策,处理好眼前利益与长远利益的关系,最大限度地实现企业价值最大化。

[参考文献]

[1]注册会计师全国统一考试学习指南编写组.税法[M].北京:中国财政经济出版社, 2006.

[2]毛长珍.对企业税务筹划的思考[ J].天津商学院学报, 2005(2).

[3]李龙梅.企业税务筹划误区分析[J].财会通讯(理财版), 2006

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