加入收藏 | 设为首页
 
知识创新的专业智力服务提供商 在线客服:467629937 电话咨询:18986146066
     
开题报告|论文答辩|经济管理专业毕业论文|行政管理毕业论文 护理论文|幼教论文|文学艺术论文|心理学论文|工作总结|应用文写作 伦理学论文|哲学论文|政治论文|行政公文指导|应用写作|保险论文 会计审计论文|公司治理论文|艺术学论文|体育论文|工科论文 政治经济学|战略管理论文|组织行为学论文|项目管理论文|市场营销论文 物流管理论文|电子商务论文|生产与运营管理论文|人力资源管理论文 论文选题|文献综述|参考文献|论文指导|科技论文发表|工商管理|法学论文 机械论文的标题|指导硕士论文|论文格式|医学论文指导|建筑论文指导 经济学毕业论文范文|硕士毕业论文格式|新闻论文开题报告范文|管理心理学论文 旅游管理专业毕业论文|硕士论文范文|毕业论文任务书范文|管理学论文范文
 
当前所在的位置 >> 首页 >> 管理论文
   
企业战略成本管理理论研究

     时间:2013-07-03  来源:本站原创

摘要:基于要素的战略成本管理理论框架由主体、客体、方法和目标四大要素所组成。主体是成本战略制定和组织实施者;客体是企业成本和内外部环境;方法包括成本战略分析方法成本战略制定方法和实施方法;战略成本管理的目标由具体化、多样性和多层次的指标组成。

关键词:企业战略成本管理;理论框架

一、问题的提出

关于企业战略成本管理理论框架或体系,目前国内外学者还没有统一的看法。有观点认为战略价值链分析法、成本动因分析法和战略定位分析法构成了企业战略成本管理的基本框架。也有观点认为,战略成本管理的基本内容包括社会经济发展战略成本分析、企业外部环境分析、企业决策战略成本分析、企业生产与销售战略成本分析和企业竞争力发展战略成本分析。还有观点认为企业战略成本管理包括利用战略成本信息进行战略选择和根据选择的竞争战略进行成本管理的内容。笔者认为,从成本战略分析方法上来构造的战略成本管理框架是不完整的框架。首先,成本战略分析方法只是战略成本管理方法的一部分,战略成本管理的方法应该有包括成本战略分析方法在内的成本战略制定方法和实施方法两大类;其次,战略成本管理的方法也只是战略成本管理活动的一个基本要素,战略成本管理还包括其他要素的内容。从过程上看,战略成本管理的基本内容应包括成本战略的制定和实施两个方面。

企业战略成本管理经历了经验战略成本管理、有明确的战略成本管理方法(如长期投资决策分析方法)的战略成本管理和有战略成本分析方法基本框架的战略成本管理等三个阶段。目前处于第三阶段的战略成本管理的完整理论框架应由企业战略成本管理的主体、客体、方法和目标四大基本要素所构成。

二、确定企业战略成本管理基本要素的理论根据

将企业战略成本管理活动的基本要素确定为战略成本管理的主体、客体、目标和方法四大基本要素的根据是马克思主义的实践观。在我国哲学界,关于实践的结构要素有多种不同的观点,:主体、工具和客体的三要素观点,目的、手段和结果的三要素观点,人、手段、对象和结果的四要素观点,目的、手段、对象、过程和结果的五要素观点等。马克思主义哲学告诉我们,实践是主体有目的地改造客观世界的物质活动。根据马克思主义哲学的这一基本观点,笔者认为,实践活动是由实践的主体、客体、目标(目的)和方法等四大基本要素所组成的。实践的主体是有实践能力的现实的人,实践的客体是相对于主体而言的进入主体实践和认识范围的对象,“改造”是通过实践的方法(手段、工具)进行的。基于这样的认识,笔者将战略成本管理活动看作是一种实践活动,并将这一活动的基本要素确定为四个,即战略成本管理的主体(战略成本管理者)、客体(企业成本和环境)、目标和方法,对这四大基本要素进行专门和深入的研究。企业战略成本管理的主体、客体、目标和方法四大要素之间的相互关系可用图1表示如下:

     

    1中四大基本要素之间的关系是:

    (1)战略成本管理主体与客体之间存在着相互作用的关系。首先,具有战略管理意识和素质的战略成本管理者对客观存在的企业内外部环境和成本进行主动地战略分析,根据分析的结果选择确定和实施成本战略,使成本和环境发生某些变化,以及企业成本在较长时期内保持某种态势;其次,作为客体的成本和环境又反作用于战略成本管理的主体。客观存在的成本和环境决定了战略管理者对成本战略的制定和实施,也制约着战略成本管理者的管理水平。

(2)战略成本管理主体与客体、目标之间存在着相互影响的关系。战略成本管理者需要对成本与环境客体进行深入与全面分析,确定适宜的战略成本管理目标,这一目标是建立在主体需要与对客体判断分析的基础上,是主客体之间的内在统一的表现。

(3)战略成本管理主体、客体与方法之间存在着相互影响的关系。战略成本管理者要对客体进行战略成本管理,需要借助适当的方法;成本和环境的存在与变化对战略成本管理者采用的方法也会产生影响,管理者往往通过创新、调整和重新选择方法来适应和驱动环境的变化。

三、企业战略成本管理的主体

企业战略成本管理的主体是成本战略的制定和组织实施者。战略成本管理者的经济利益、职责和权限、个人的素质等都是影响企业战略成本的基本因素。企业战略成本管理主体涉及到主体的层次、职责和权限、收益与激励、素质等方面的内容。

    关于企业战略成本管理者的层次,应从公司治理结构上进行研究。作为现代企业最典型形式的公司制企业,必须建立规范的公司治理结构。企业战略成本管理者应该有四个层次,这四个层次的战略成本管理者分别是股东大会、董事会、总经理或经理部门和职能部门的经理,他们各有不同的功能。可以将战略成本管理者的四个层次分为所有者和日常经营者两大层次。一般认为企业管理者只是日常经营者,没有将所有者也列为企业的管理者。很显然,从企业的战略发展要求上看,不将所有者列为管理者,特别是战略管理者,对企业的发展是不利的。由于所有者和日常经营者在获得的收益上存在一定的差异,以及由此可能导致的在战略成本管理方向上的不一致,制定适宜的战略管理的激励制度,调动所有者和日常经营者进行战略管理的积极性和保证管理方向的一致性,是战略成本管理中应重视的问题。

四、企业战略成本管理的客体(对象)

企业战略成本管理的客体,是相对于战略成本管理的主体、由战略成本管理者进行管理的对象,包括成本与从战略上影响成本的企业内部和外部环境因素。企业成本是企业获得一定成果的代价。在对现有的成本概念进行了深刻分析和进行比较分析的基础上,可以构造满足战略成本管理需要的企业成本体系。企业成本具有一些基本特性,按不同的标准对企业成本进行分类,形成了多对成本,如静态成本与动态成本、客观成本与主观成本、短期成本与长期成本、有形成果成本与无形成果成本等。影响企业成本的企业内部与外部环境因素复杂多变。在进行战略成本管理时要了解环境,分析环境,利用环境,把握环境与成本之间的关系,从而正确地制定适应环境变化的成本战略和有效地实施成本战略。以环境作为管理的对象,就要构造环境体系。进行战略成本管理研究,要在现有环境理论的基础上确定环境体系。

五、企业战略成本管理的方法

关于企业战略成本管理方法的观点有:(1)美国策略成本管理的主要领域有策略性成本分析、目标成本法、产品生产周期成本法和平衡财务与非财务绩效表,其中,策略性成本分析包括企业价值链分析、成本动因分析及竞争优势分析[1](P153158);(2)常见的战略性成本计算和定价方法有产品属性成本计算、产品生命周期成本计算、质量成本计算、战略成本计算、战略定位、目标成本计算和价值链成本计算[2];(3)目前的战略成本管理方法有三种模式,即克兰菲尔德(Cranfield)模式(1995)、以作业成本制为核心的罗宾·库珀(Robin Cooper)的战略成本管理模式(1998)和由战略价值链分析、成本动因分析和战略定位分析等方法组成的桑克(Shank)模式(1993)。目前,人们一般接受了关于桑克模式的认识。

企业战略管理方法的有关论述有:(1)将战略管理过程分为战略分析、战略制定和战略实施三个环节,由此形成相应的三个环节的管理方法。在战略分析环节采用PEST模型、6种动力模型和竞争对手分析模型等外部环境分析的方法及经营资源分析、战略能力分析、核心能力分析等内部环境分析法,还有SWOT分析法和战略目标设定的方法。在战略制定环节采用的方法有:公司战略制定方法(成长型、稳定型和收缩型战略制定的方法);竞争战略制定方法法和总体战略选择的SWOT选择模型;对经营单位战略制定采用的方法有基本竞争战略

(成本领先、差异化和市场集中战略)、业务投资战略等制定的方法;对职能战略制定采用相应的方法。在战略实施步骤采用的方法有配置资源的价值链法和资源分析法、战略计划制定、组织实施方法等。在战略控制步骤采用的方法有模拟市场核算的成本控制法、行动的集团总部、经济增加值法(Economic Value Added,简称EVA)[4](P54)

从以上观点可以知道,关于企业战略管理方法的研究,已经构成了一个战略管理方法的完

整体系。关于战略成本管理方法的研究,则还没有一个完整的、独特的理论框架和层次性,所研究的方法主要是企业战略管理第二层次的竞争成本战略制定的方法,其他成本战略制定的方法和成本战略实施的方法的研究则显得缺乏,所研究的战略成本管理方法与现有的战略管理方法相比较,在研究面上还显得不够宽,对大多数方法也只是进行介绍。笔者认为,从企业战略成本管理的制定和实施两大步骤来看,企业战略成本管理的方法可相应地分为两类,:成本战略制定方法和成本战略实施方法。

关于成本战略制定(战略成本决策)中所采用的分析方法,近年来在一些论著中提到的具体方法有价值链分析法、成本动因分析法、PEST分析法、SWOT法、5种力量分析法、波士顿矩阵分析法、标杆成本分析法、产品生产周期成本法、目标成本规划法、成本领先战略分析法、差异化战略分析法、目标聚集战略分析法等。笔者认为,可以将这些方法归纳为两类,一类是因果关系分析法,一类是比较分析法。除了这两类方法外,还应有系统分析法。因果关系分析法包括成本动因分析法、价值链分析法、PEST分析法、产品生命周期成本法和目标成本规划法等;比较分析法包括SWOT法、5种力量分析法、波士顿矩阵分析法、标杆成本分析法、成本领先战略分析法、差异化战略分析法和目标聚集分析法等。系统分析法是指在制定重大成本战略时从整体性、层次性和动态性三个方面进行成本战略分析的方法。完善的成本战略分析方法体系是建立在对现有分析方法的全面研究、理性思考、系统整合和对方法的创新思维基础之上的。由因果关系分析法、比较分析法和系统分析法所组成的成本战略分析方法体系的确定,既是对现有方法原理的总结,也是在现有方法基础上的发展,理顺和提升了方法的理论层次。

关于成本战略实施的方法,目前有关的论述不多。就企业战略管理来看,“成功的战略制定并不能保证成功的战略实施,从某种角度来说,战略实施比战略制定更困难也更重要。”[5](P344)企业成本战略实施的方法应包括计划的制定,组织资源和企业文化等支持及实施的控制方法。战略成本管理的实施方法应在企业战略实施研究的基础上,结合战略成本管理的特点和需要进行系统研究,构造战略成本实施的方法体系。企业成本信息资源管理系统是用于支持包括战略成本管理在内的成本管理的系统。单独就企业成本信息资源管理来看,成本信息资源管理是一种管理活动,但就战略成本管理的四个基本要素来看,它又是企业战略成本管理方法要素的内容。党跃武和孔桃在谈到信息资源管理流派时,提到将信息资源管理看作是系统方法的观点。系统方法观认为,“信息资源管理是为了有效利用信息资源而实施规划、组织、用人、指挥、控制的方法,是信息资源管理活动的规划和实施的程序”[6]。成本信息资源不仅用于成本战略的制定,而且还用于成本战略的实施,因此,可以将支持战略成本管理的成本信息资源管理系统列入战略成本管理方法要素中。

六、企业战略成本管理的目标

有学者在1997年从战略管理会计角度对战略目标进行了研究,认为可以将战略管理会计

目标分为最终目标、直接目标和具体目标三个层次,最终目标与企业的最终目标(企业价值最

大化)具有一致性,直接目标是为企业战略管理提供各种信息,具体目标是协助管理当局确定

战略目标和规划、实施战略规划、评价战略管理业绩[7]。这里需要说明的是,一般认为战略管理会计包括战略成本管理、人力资本战略管理和风险管理等方面的内容,战略成本管理只是战略管理会计的一部分。本文所讨论的战略成本管理目标也就是战略管理会计中所包含的战略成本管理目标。

战略成本管理目标是战略成本管理者进行战略管理期望达到的结果,在战略成本管理中起导向和标准的作用。按不同的标准划分,可以建立战略成本管理的目标体系,:企业战略目标按时间长短分为长期和短期目标或长期、中期和短期目标;按与企业战略管理的层次分为总体、经营单位(分公司)和职能等管理层次的战略管理目标;按战略管理者的层次分为股东大会、董事会、总经理和职能部门经理等管理者层次的战略管理目标;按管理要求分为内向性和外向性的目标等。在战略成本管理中,应通过一些具体指标来反映这些目标。战略成本管理目标应具体化、多层化和多样化。从层次上看,战略成本管理的具体目标应从上到下层层分解,指标之间应相互联系和制约。

参考文献:

[1]林文雄.美国管理会计研究之五大方向[A].国际会计与财务研究论丛(第一卷)[C].北京:企业管理出版社,1997.

[2]李晓梅.战略管理会计概念和实务研究[J].中央财经大学学报,2002,(1):67.

[3]刘庆元,刘宝宏.战略管理:分析、制定与实施[M].大连:东北财经大学出版社,2001.

[4]张士玉,王滨有,张士宏.战略管理[M].北京:中国财政经济出版社,2002.

[5]罗珉,李永强,饶健.公司战略管理理论与实务[M].成都:西南财经大学出版社,2003.

[6]党跃武,孔桃.关于信息资源管理中若干问题的评述[J].图书馆,2000,(6):2529.

[7]王化成,杨景岩.试论战略管理会计[J].会计研究,1997(10):4649.

顶部】 【关闭
   
 上一篇: 我国集团公司完善管理体制探析
 下一篇: 我国企业成本管理存在的问题分析
MBA论文|医学论文|EMBA论文|工程硕士论文|工商管理论文|指导博士论文
   
 
 
 
 
 
 
 
 
我们的优势

武汉论文网—精英学术团队--以“博士慎学,睿智处世”为经营理念,云集全国知名高校优秀博士以及高校教师等论文指导专家,集论文指导、国外文献服务、论文发表、论文检测于一体 ,以诚信第一、楷模服务的理念为您提供优质的论文服务。凭借多年来积淀的学术期刊合作资源及百名教授博士合作加盟,本团队目前用户量已突破10万人,是目前国内规模最大、服务人员最多的正规论文服务机构。近年来,以快捷、高效、可靠、诚信、的服务宗旨深受网民及广大客户的青睐,是论文辅助的最佳平台绿色通道。本团队采用公司化运作模式,具有清晰的经营理念,“诚信经营、铸就品牌”,为客户提供完善持续的服务。
热点论文
 
专业论文|论文修改|论文检测|论文下载|CSSCI论文发表|期刊论文 核心期刊发表|职称论文|经济论文|管理论文|公共管理论文 教育论文|法律论文|论文格式|大学生论文|毕业论文指导|论文创作 论文写作指导|开题报告|论文答辩|经济管理专业毕业论文|行政管理毕业论文 旅游管理专业毕业论文|硕士论文范文|毕业论文任务书范文|管理学论文范文|经济学毕业论文范文 指导硕士论文|指导毕业论文|论文指导价格|指导留学生论文|论文资料
   
 
武汉论文网—精英学术团队 copyrights 2006 all rights reserved. 鄂ICP备10203056号
地址: 武汉大学 邮编:430070 电话咨询:18986146066 ,QQ:467629937  ,467629937 (9:30-23:30) 邮箱: 467629937@qq.com
硕士论文-MBA论文-博士论文-论文辅导-职称论文发表
您是本站第 266079 位浏览者
 
业务咨询 
点击这里给我发消息
点击这里给我发消息
点击这里给我发消息
点击这里给我发消息